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税收筹划要注意风险的防范

2009-09-19 22:52 来源: | salon365官网-中国会计行业门户 | 会计论坛

  从目前我国税收筹划的实践情况看,纳税人在进行税收筹划过程(包括税务代理机构为纳税人实施的税收筹划,下同)都普遍地认为,只要进行税收筹划就可以减轻税收负担,增加税收收益,而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实不然,税收筹划作为一种计划决策方法,本身也是有风险的。

  一、税收筹划具有主观性

  纳税人选择什么样的税收筹划方案,又如何实施税收筹划方案,完全取决于纳税人的主观判断,包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。主观性的判断在任何情况下都有两种可能:正确与错误。自然,税收筹划方案的选择与实施也就不可避免的出现两种结果:成功与失败。一般说来,税收筹划成功与失败的几率与纳税人的业务素质成正比例关系,如果纳税人的业务素质较高,对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务比较熟悉,甚至是相当的熟悉,那么其成功的可能性也就越高,相反,则失败的可能性越高。从我国目前纳税人的业务素质来看,纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高,因而,其税收筹划的风险较大。事实上,目前我国许多纳税人实施的所谓税收筹划,甚至是一些专家学者所编写的税收筹划、介绍的税收筹划案例,很多都属于避税。

  二、税收筹划具有条件性

  条件性是税收筹划的另一个显著特点。一切税收筹划方案都是在一定条件下选择与确定的,并且也是在一定条件下组织实施的。税收筹划的条件至少包括两个方面的内容:其一是纳税人自身的条件,主要是纳税人的经济活动;其二是外部条件,主要是财务与税收政策。税收筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况,对税收政策的差别进行选择的过程(或利用不同国家的税收政策和税收制度的差别进行选择;或利用同一国家中特别区域如我国的经济特区、高新技术开发区、保税区等的税收政策与一般区域的税收政策差别进行选择;或利用各税种本身的税负差别进行选择;或利用税收政策中对同一税种的每一个税制要素包括纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等的一定弹性进行选择)。而纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的,如果这两个条件中的某一方面发生了变化,那么,原来的税收筹划方案可能就不适用了,原本是合法的东西甚至会变成违法的事情,税收筹划也就会失败。

  三、税收筹划存在着征纳双方的认定差异

  严格地讲,税收筹划应当具有合法性,纳税人应当根据法律的要求和规定开展税收筹划。但是税收筹划是纳税人的生产经营行为,其方案的确定与具体的组织实施,都由纳税人自己选择,税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定,是否会成功,能否给纳税人带来税收上的利益,很大程序上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神,那么,税务机关将会视其为避税,甚至当作是偷逃税。这样,纳税人所进行的“税收筹划”不仅不能给纳税人带来任何的税收上的利益,相反,还可能会因为其行为上的违法而被税务机关处罚,最终付出较大的代价甚至是相当沉重的代价。

  四、税收筹划本身也是有成本的

  任何一项经营决策活动都具有两面性:一方面为经营者带来经济上的效益;另一方面,决策与筹划本身也需要实施费用。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担,带来税收利益的同时,也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人为开展税收筹划,不得不对现行税收法律政策进行研究、组织相关人员的培训,或委托税务代理机构等等,所有这些都要发生费用。如果纳税人的税收筹划费用小于实施税收筹划给他增加的收益,那么,该税收筹划才是成功的;而一旦纳税人税收筹划费用大于筹划收益,即使税收负担降低了很多,该税收筹划仍然是失败的筹划,是得不偿失的。

  总之,纳税人在选择与实施税收筹划过程中必须要有风险意识,注意防范税收筹划的风险。否则将可能遭致失败。

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