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解读:12万元个人所得税自行申报的涉税风险分析

2009-09-25 09:26 来源: | salon365官网-中国会计行业门户 | 会计论坛

    年所得12万元以上个人自行纳税申报(下称12万元申报)是个人所得税法赋予高收入纳税人的一项法定义务,2007年、2008年已有164万、223万名高收入者进行了自行申报,这一数据与社会对12万元申报人数的主观感受还有差距。一些高收入者由此心存侥幸,坐等观望,甚至以身试法,其实涉税风险已经逼近。

  从近两年申报实践看,主要有五种人不愿主动申报:

  一是年所得略高于12万元的个人。

  按照概率理论,年收入畸高达到数百万元甚至数千万元只是凤毛麟角,大多数高收入者年收入集中在12万元至30万元之间,按照税收征管法,此类纳税人如未少缴税款,其不自行申报的税收违法成本较低,且易受“法不责众”意识影响,从而缺乏自行申报主动性;

  二是从多处取得收入且每处均低于12万元,但年收入过12万元的个人。

  目前生产经营所得已纳入正常税收征管,工资薪金、利息股息红利等所得通过代扣代缴且有账可查,多数纳税人比较谨慎,但劳务报酬、财产租赁、特许权使用费等所得项目隐蔽性强、收入分散、现金交易多、无账可查、征纳信息不对称,扣税不足和不主动申报问题比较突出;

  三是有些如家教、艺术辅导人员、医生、教师、演职人员“走穴”等收入已达到12万元,由于没有扣缴义务人或扣缴义务人未依法扣税,其进行12万元申报需要补税,因此心存侥幸;

  四是某些单位以发票报销,或劳务费、稿费、加班费、过节费等名义在工资单之外为职工谋福利,偷逃企业所得税和个人所得税,个人在计算收入是否达到12万元时故意遗漏这部分收入;

  五是有些高收入者对12万元申报不理解,认为已经缴了税再申报没有意义,是重复申报,税务机关多此一举;有人担心个人收入隐私泄密产生抵触心理;有人知晓12万元申报要求,但认为12万元申报表比较复杂,以此抵制申报;更多的人以“起哄+从众”心理等待观望,税务机关抓的紧就申报,抓的不紧就拖延,反正税务机关查不过来,不作“出头鸟”.

  高收入者不愿进行12万元申报,根本原因是不知道涉税风险已经逼近,以为占了“小便宜”,殊不知给未来留下涉税风险。

  第一,想当然认为不申报是一般违法,对其严重后果估计不足。

  根据税收征管法62条规定,纳税人未按规定办理纳税申报,由税务机关责令限期改正,并处2000元以下罚款,情节严重的处2000元至10000元罚款。考虑到风险累积效应,涉税风险绝非止于此:

  其一,假定纳税人全部收入已扣缴税款,只是未申报,一个年度未申报可按征管法处以10000元以下罚款,五个年度连续未申报如何处罚?!

  其二,进一步说,个人部分收入未扣缴税款又未主动申报,则少缴税款可界定为偷税,偷税数额和比例达到一定标准即上升为犯罪,需承担相应刑责。

  其三,撇开本人不说,每个人背后都是一个家庭,个人安危影响家庭和谐,不进行12万元申报是缺乏家庭责任感的体现。

  其四,富人比穷人占有更多财富和资源,但富人在税案中更容易“受伤”,越是富人越有机会偷逃大额税款,如不加节制,则积重难返,处罚严厉;同时富人往往是社会精英,事业蒸蒸日上,一个税案可能令其心力交瘁,事业“江河日下”。

  其五,税务机关已着手建立纳税信用体系,不进行12万元申报并被处罚者将列入“黑名单”,对其求职、贷款、经商、招投标带来负面影响。

  其六,个人是否成功取决于个人才能、市场机遇、人际关系、社会名誉等,随着网络和信息化日益发达,一旦某人功成名就或得罪了人,多年前偷税记录可能悄然现身网络,令其尴尬并成为挥之不去的阴影。

  第二注意按次序选择申报地点。

  为便于税务机关信息比对,同时方便申报,国家税务总局对12万元申报地点作了规定,(1)对于在中国境内有任职、受雇单位的,向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报;(2)对于在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的,选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报;(3)对于在中国境内无任职、受雇单位,但年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得的,向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报;(4)对于在中国境内无任职、受雇单位,且年所得项目中无生产、经营所得的,向户籍所在地主管税务机关申报;对于户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的,选择并固定向其中一地主管税务机关申报;对于中国境内没有户籍的,向中国境内经常居住地主管税务机关申报。

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