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北京市国家税务局所得税汇算清缴专题之资产税务处理

2016-10-07 13:30 来源:salon365官网 | salon365官网-中国会计行业门户 | 会计论坛

 目录 
   一、基本规定
  1.1资产的计税基础
  1.2资产的成本扣除
  1.3资产损失
  二、固定资产的税务处理
  2.1固定资产的计税基础
  2.2固定资产的折旧方法和残值
  2.3固定资产的最低折旧年限
  2.4不得计提折旧的固定资产
  2.5固定资产的损失
  2.6在建工程损失
  2.7油气企业的开发资产
  2.8电网企业接受的用户资产
  2.9房屋、建筑物固定资产改扩建
  三、生产性生物资产的税务处理
  3.1生产性生物资产的计税基础
  3.2生产性生物资产的折旧方法
  3.3生产性生物资产的最低折旧年限
  3.4生产性生物资产的损失
  四、无形资产的税务处理
  4.1无形资产的计税基础
  4.2无形资产的摊销方法和摊销年限
  4.3不得摊销的无形资产
  4.4无形资产的损失
  五、长期待摊费用的税务处理
  5.1改建支出
  5.2大修理支出
  5.3其他长期待摊费用
  六、存货的税务处理
  6.1存货的计税基础
  6.2存货的成本计算方法
  6.3存货的损失
  七、投资资产的税务处理
  7.1投资资产成本的扣除
  7.2投资资产损失
  八、货币资产的税务处理
  8.1现金损失
  8.2存款损失
  8.3坏帐损失
  九、其他资产损失的确认
  十、抵押资产的税务处理
  一、基本规定
  资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  1.1资产的计税基础
  企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。
  前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
  企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条)
  除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业在重组过程中,应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十五条)
  1.2资产的成本扣除
  企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法》第十六条)
  企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值,是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十四条)
  1.3资产损失
  损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条)
  资产损失,是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
  企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失,在以后纳税年度全部或者部分收回时,其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。
  企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算,对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损,不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失,是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失),以及企业虽未实际处置、转让上述资产,但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。
  第四条企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
  第五条企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。 
  第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照本办法的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年,但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失,应在申报年度扣除。  
  企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。  
  企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理。
  第七条 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
  第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同,分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中,属于清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关,有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告,同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。  
  企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的,税务机关应当要求其改正,企业拒绝改正的,税务机关有权不予受理。 
  第十二条企业因国务院决定事项形成的资产损失,应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后,将损失情况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求进行专项申报。
  第十三条 属于专项申报的资产损失,企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的,可以向主管税务机关提出申请,经主管税务机关同意后,可适当延期申报。 
  第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。 
  第十七条具有法律效力的外部证据,是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件,主要包括:  
  (一)司法机关的判决或者裁定;  
  (二)公安机关的立案结案证明、回复;  
  (三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;  
  (四)企业的破产清算公告或清偿文件;  
  (五)行政机关的公文;  
  (六)专业技术部门的鉴定报告;  
  (七)具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明;  
  (八)仲裁机构的仲裁文书;  
  (九)保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据;  
  (十)符合法律规定的其他证据。
  第十八条特定事项的企业内部证据,是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明,主要包括:  
  (一)有关会计核算资料和原始凭证;  
  (二)资产盘点表;  
  (三)相关经济行为的业务合同;  
  (四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料;  
  (五)企业内部核批文件及有关情况说明;  
  (六)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;  
  (七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
  第四十五条企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,准予扣除,但企业应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。 
  第五十条 本办法没有涉及的资产损失事项,只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的,也可以向税务机关申报扣除。 
  第五十二条 本办法自2011年1月1日起施行,《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发〔2009〕88号)、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函〔2009〕772号)、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》(国税函〔2010〕196号)同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项,也应按本办法执行。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号) 
  二、固定资产的税务处理
  在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法》第十一条)
  企业所得税法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条)
  2.1固定资产的计税基础
  固定资产按照以下方法确定计税基础:
  1、外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该
  资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;
  2、自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础;
  3、融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;
  4、盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;
  5、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;
  6、改建的固定资产,除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出即:已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出)
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条)
  投入使用后的固定资产,企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
  (摘自国税函 [2010]79号)
  2.2固定资产的折旧方法和残值
  固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。
  企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
  企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条)
  新税法实施前已投入使用的固定资产,企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧,不做调整。新税法实施后,对此类继续使用的固定资产,可以重新确定其残值,并就其尚未计提折旧的余额,按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限,按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后,固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的,也可以继续执行。
  (摘自国税函〔2009〕98号《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》)
  2.3固定资产的最低折旧年限
  除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:
  1、房屋、建筑物,为20年;
  2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
  3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
  4、飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
  5、电子设备,为3年。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条)
  一、根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定,企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产,由于以下原因确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法:
  (一)由于技术进步,产品更新换代较快的;
  (二)常年处于强震动、高腐蚀状态的。
  (摘自 国税发〔2009〕81号《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》)
  2.4不得计提折旧的固定资产
  下列固定资产不得计算折旧扣除:
  1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
  2、以经营租赁方式租入的固定资产;
  3、以融资租赁方式租出的固定资产;
  4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
  5、与经营活动无关的固定资产;
  6、单独估价作为固定资产入账的土地;
  7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法》第十一条)
  2.5固定资产的损失
  下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:
  1、企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;
  2、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
  3、前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  2.5.1固定资产盘亏损失
  对企业盘亏的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  固定资产盘亏、丢失损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
  (一)企业内部有关责任认定和核销资料;
  (二)固定资产盘点表;
  (三)固定资产的计税基础相关资料;
  (四)固定资产盘亏、丢失情况说明;
  (五)损失金额较大的,应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  2.5.2固定资产毁损、报废损失
  对企业毁损、报废的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第三十条 固定资产报废、毁损损失,为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
  (一)固定资产的计税基础相关资料;
  (二)企业内部有关责任认定和核销资料;
  (三)企业内部有关部门出具的鉴定材料;
  (四)涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明;
  (五)损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  2.5.3固定资产被盗损失
  对企业被盗的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第三十一条 固定资产被盗损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
  (一)固定资产计税基础相关资料;
  (二)公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;
  (三)涉及责任赔偿的,应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  2.5.4电网企业输电线路部分报废损失
  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条的规定,现对电网企业输电铁塔和线路损失企业所得税税前扣除问题公告如下:
  一、由于加大水电送出和增强电网抵御冰雪能力需要等原因,电网企业对原有输电线路进行改造,部分铁塔和线路拆除报废,形成部分固定资产损失。考虑到该部分资产已形成实质性损失,可以按照有关税收规定作为企业固定资产损失允许税前扣除。
  二、上述部分固定资产损失,应按照该固定资产的总计税价格,计算每基铁塔和每公里线路的计税价格后,根据报废的铁塔数量和线路长度以及已计提折旧情况确定。
  三、上述报废的部分固定资产,其中部分能够重新利用的,应合理计算价格,冲减当年度固定资产损失。
  四、新投资建设的线路和铁塔,应单独作为固定资产,在投入使用后,按照税收的规定计提折旧。
  本公告自2011年1月1日起施行。2010年度没有处理的事项,按照本公告规定执行。
  (摘自国家税务总局公告2010年第30号)
  2.6在建工程损失
  第三十二条 在建工程停建、报废损失,为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额,应依据以下证据材料确认:
  (一)工程项目投资账面价值确定依据;
  (二)工程项目停建原因说明及相关材料;
  (三)因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目,应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  2.7油气企业的开发资产
  2.7.1油气企业开发资产的计价
  (二)油气企业在开始商业性生产之前发生的开发支出,可不分用途,全部累计作为开发资产的成本。
  本通知所称商业性生产,是指油(气)田(井)经过勘探、开发、稳定生产并商业销售石油、天然气的阶段。
  开发支出,是指油气企业为了取得已探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施活动所发生的各项支出。
  (摘自财税〔2009〕49号《关于开采油(气)资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折旧税务处理问题的通知》)
  2.7.2油气企业开发资产的摊销
  从事开采石油、天然气等矿产资源的企业,在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法,由国务院财政、税务主管部门另行规定。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十一条)
  四、关于开发资产的折旧
  (二)油气企业在开始商业性生产之前发生的开发支出,可不分用途,全部累计作为开发资产的成本,自对应的油(气)田开始商业性生产月份的次月起,可不留残值,按直线法计提的折旧准予扣除,其最低折旧年限为8年。
  五、油气企业应按照本通知规定选择有关费用和资产的折耗、摊销、折旧方法和年限,一经确定,不得变更。
  六、油气企业在本油(气)田进入商业性生产之后对本油(气)田新发生的矿区权益、勘探支出、开发支出,按照本通知规定处理。
  七、本通知自发布之日起实施。《实施条例》实施之日至本通知发布之日前,油气企业矿区权益、勘探、开发等费用和固定资产的折耗、摊销、折旧方法和年限事项按本通知规定处理。
  《实施条例》实施之日前,油气企业矿区权益、勘探、开发等费用和固定资产已发生且开始摊销或计提的折耗、折旧,不做调整。对没有摊销完的费用和继续使用的矿区权益和有关固定资产,可以就其尚未摊销或计提折耗、折旧的余额,按本通知规定处理。
  (摘自财税〔2009〕49号《关于开采油(气)资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折旧税务处理问题的通知》)
  (注:财税〔2009〕49号文件的发布日期为二00九年四月十二日)
  2.7.3油气企业开发资产的损失
  二、关于矿区权益支出的折耗
  (三)油气企业对其发生的矿区权益支出未选择在发生的当期扣除的,由于未发现商业性油(气)构造而终止作业,其尚未计提折耗的剩余部分,可在终止作业的当年作为损失扣除。
  三、关于勘探支出的摊销
  (三)油气企业对其发生的勘探支出未选择在发生的当期扣除的,由于未发现商业性油(气)构造而终止作业,其尚未摊销的剩余部分,可在终止作业的当年作为损失扣除。
  四、关于开发资产的折旧
  (三)油气企业终止本油(气)田生产的,其开发资产尚未计提折旧的剩余部分可在该油(气)田终止生产的当年作为损失扣除。
  (摘自财税〔2009〕49号《关于开采油(气)资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折旧税务处理问题的通知》)
  2.8电网企业接受的用户资产
  一、对国家电网公司和中国南方电网有限责任公司及所属全资、控股企业接收用户资产应缴纳的企业所得税不征收入库,直接转增国家资本金。
  二、有关电网企业对接收的用户资产,可按接收价值计提折旧,并在企业所得税税前扣除。
  三、本通知所称用户资产,是指由用户出资建设的、专门用于电力接入服务的专用网架及其附属设备、设施等供电配套资产,包括:由用户出资建设的城市电缆下地等工程形成的资产;由用户出资建设的小区配电设施形成的资产;用户为满足自身用电需要,出资建设的专用输变电、配电及计量资产等。所称用户,包括政府、机关、军队、企业事业单位、社会团体、居民等电力用户。
  四、本通知自印发之日起执行。本通知下发前有关电网企业已接收的用户资产,按照本通知规定执行。
  注:2011年4月25日印发。
  (摘自财税【2011】35号《财政部国家税务总局关于电网企业接受用户资产有关企业所得税政策问题的通知》)
  2.9房屋、建筑物固定资产改扩建
  企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。
  (摘自国家税务总局2011第34号公告《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》)
  三、生产性生物资产的税务处理
  生产性生物资产,是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十二条)
  3.1生产性生物资产的计税基础
  生产性生物资产按照以下方法确定计税基础:
  1、外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础;
  2、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十二条)
  3.2生产性生物资产的折旧方法
  生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。
  企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
  企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十三条)
  3.3生产性生物资产的最低折旧年限
  生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:
  1、林木类生产性生物资产,为10年;
  2、畜类生产性生物资产,为3年。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十四条)
  3.4生产性生物资产的损失
  第九条 下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:
  (一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;
  (四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
  第十条   前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  3.4.1生产性生物资产的盘亏损失
  第三十四条 生产性生物资产盘亏损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
  (一)生产性生物资产盘点表;
  (二)生产性生物资产盘亏情况说明;
  (三)生产性生物资产损失金额较大的,企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  3.4.2生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡损失
  第三十五条因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失,为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
  (一)损失情况说明;
  (二)责任认定及其赔偿情况的说明;
  (三)损失金额较大的,应有专业技术鉴定意见。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  3.4.3生产性生物资产的被盗损失
  第三十六条对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失,为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
  (一)生产性生物资产被盗后,向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;
  (二)责任认定及其赔偿情况的说明。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  四、无形资产的税务处理
  在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。(摘自《中华人民共和国企业所得税法》第十二条)
  企业所得税法第十二条所称无形资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十五条)
  4.1无形资产的计税基础
  无形资产按照以下方法确定计税基础:
  1、外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;
  2、自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;
  3、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》)第六十六条)
  原内资规定:无形资产按照取得时的实际成本计价,应区别确定:
  ①投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产,按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。
  ②购入的无形资产,按照实际支付的价款计价。
  ③自行开发并且依法申请取得的无形资产,按照开发过程中实际支出计价。
  ④接受捐赠的无形资产,按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市价计价。
  (摘自《企业所得税暂行条例实施细则》)
  4.2无形资产的摊销方法和摊销年限
  无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。
  无形资产的摊销年限不得低于10年。
  作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
  外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条)
  4.3不得摊销的无形资产
  下列无形资产不得计算摊销费用扣除:
  1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;
  2、自创商誉;
  3、与经营活动无关的无形资产;
  4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法》第十二条)
  4.4无形资产的损失
  第九条 下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:
  (一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;
  第十条   前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  4.4.1丧失使用价值和转让价值的无形资产的损失
  第三十八条被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限,已经丧失使用价值和转让价值,尚未摊销的无形资产损失,应提交以下证据备案:
  (一)会计核算资料;
  (二)企业内部核批文件及有关情况说明;
  (三)技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明;
  (四)无形资产的法律保护期限文件。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  五、长期待摊费用的税务处理
  第十三条在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:
  1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
  2、租入固定资产的改建支出;
  3、固定资产的大修理支出;
  4、其他应当作为长期待摊费用的支出。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法》第十三条)
  5.1改建支出
  企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
  企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出(编者注:即已足额提取折旧的固定资产的改建支出),按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第(二)项规定的支出(编者注:即租入固定资产的改建支出),按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
  改建的固定资产延长使用年限的,除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外,应当适当延长折旧年限。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》》第六十八条)
  5.2大修理支出
  企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:
  (1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
  (2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》)第六十九条)
  企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条)
  5.3其他长期待摊费用
  企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条)
  九、关于开(筹)办费的处理
  新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。
  企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费,也可根据上述规定处理。
  (摘自国税函〔2009〕98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》)
  企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定执行。
  (摘自国税函 [2010]79号)
  六、存货的税务处理
  企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法》第十五条)
  企业所得税法第十五条所称存货,是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十二条)
  6.1存货的计税基础
  存货按照以下方法确定成本:
  1、通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本;
  2、通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;
  3、生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十二条)
  6.2存货的成本计算方法
  企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十三条)
  6.3存货的损失
  企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第三十三条 工程物资发生损失,可比照本办法存货损失的规定确认。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  第九条 下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:
  (一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;
  (二)企业各项存货发生的正常损耗;
  第十条   前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  6.3.1存货的盘亏损失
  对企业盘亏的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第二十六条 存货盘亏损失,为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
  (一)存货计税成本确定依据;
  (二)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;
  (三)存货盘点表;
  (四)存货保管人对于盘亏的情况说明。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  6.3.2存货的毁损、报废损失
  对企业毁损、报废的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第二十七条 存货报废、毁损或变质损失,为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
  (一)存货计税成本的确定依据;
  (二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;
  (三)涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明;
  (四)该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,下同),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  六、出版、发行企业库存呆滞出版物,纸质图书超过五年(包括出版当年,下同)、音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品)超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的,可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物,以后年度处置的,其处置收入应纳入处置当年的应税收入。
  (摘自财税〔2009〕31号《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》)
  对企业被盗的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第二十八条存货被盗损失,为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
  (一)存货计税成本的确定依据;
  (二)向公安机关的报案记录;
  (三)涉及责任人和保险公司赔偿的,应有赔偿情况说明等。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法》第十四条)
  企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条)
  7.1投资资产成本的扣除
  企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。
  投资资产按照以下方法确定成本:
  1、通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;
  2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
  (摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条)
  关于国债成本确定问题
  (一)通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本;
  (二)通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本;
  企业在不同时间购买同一品种国债的,其转让时的成本计算方法,可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意改变。
  上述规定自2011年1月1日起施行。
  (摘自国家税务总局公告2011年第36号《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》)
  7.2投资资产损失
  7.2.1投资损失的分类
  第三十九条 企业投资损失包括债权性投资损失和股权(权益)性投资损失。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  7.2.2投资损失的管理
  第九条 下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:
  (五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
  第十条   前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除:
  (一)债务人或者担保人有经济偿还能力,未按期偿还的企业债权;
  (二)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权;
  (三)行政干预逃废或悬空的企业债权;
  (四)企业未向债务人和担保人追偿的债权;
  (五)企业发生非经营活动的债权;
  (六)其他不应当核销的企业债权和股权。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  企业对外进行权益性(以下简称股权)投资所发生的损失,在经确认的损失发生年度,作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。
  本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前,企业发生的尚未处理的股权投资损失,按照本规定,准予在2010年度一次性扣除。
  (摘自国家税务总局公告2010年第6号)
  7.2.3债权性投资损失
  7.2.3.1债权投资损失
  五、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后,符合下列条件之一的贷款类债权,可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除:
  (一)借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,并终止法人资格,或者已完全停止经营活动,被依法注销、吊销营业执照,对借款人和担保人进行追偿后,未能收回的债权;
  (二)借款人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,依法对其财产或者遗产进行清偿,并对担保人进行追偿后,未能收回的债权;
  (三)借款人遭受重大自然灾害或者意外事故,损失巨大且不能获得保险补偿,或者以保险赔偿后,确实无力偿还部分或者全部债务,对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权;
  (四)借款人触犯刑律,依法受到制裁,其财产不足归还所借债务,又无其他债务承担者,经追偿后确实无法收回的债权;
  (五)由于借款人和担保人不能偿还到期债务,企业诉诸法律,经法院对借款人和担保人强制执行,借款人和担保人均无财产可执行,法院裁定执行程序终结或终止(中止)后,仍无法收回的债权;
  (六)由于借款人和担保人不能偿还到期债务,企业诉诸法律后,经法院调解或经债权人会议通过,与借款人和担保人达成和解协议或重整协议,在借款人和担保人履行完还款义务后,无法追偿的剩余债权;
  (七)由于上述(一)至(六)项原因借款人不能偿还到期债务,企业依法取得抵债资产,抵债金额小于贷款本息的差额,经追偿后仍无法收回的债权;
  (八)开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时,凡开证申请人和保证人由于上述(一)至(七)项原因,无法偿还垫款,金融企业经追偿后仍无法收回的垫款;
  (九)银行卡持卡人和担保人由于上述(一)至(七)项原因,未能还清透支款项,金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项;
  (十)助学贷款逾期后,在金融企业确定的有效追索期限内,依法处置助学贷款抵押物(质押物),并向担保人追索连带责任后,仍无法收回的贷款;
  (十一)经国务院专案批准核销的贷款类债权;
  (十二)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第四十条企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的,还应出具相关证据材料:
  (一)债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明,且上述事项超过三年以上的,或债权投资(包括信用卡透支和助学贷款)余额在三百万元以下的,应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录);
  (二)债务人遭受重大自然灾害或意外事故,企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等;
  (三)债务人因承担法律责任,其资产不足归还所借债务,又无其他债务承担者的,应出具法院裁定证明和资产清偿证明;
  (四)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼或仲裁的,经人民法院对债务人和担保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,人民法院裁定终结或终止(中止)执行的,应出具人民法院裁定文书;
  (五)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的,或经仲裁机构裁决免除(或部分免除)债务人责任,经追偿后无法收回的债权,应提交法院驳回起诉的证明,或法院不予受理或不予支持证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书;
  (六)经国务院专案批准核销的债权,应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  7.2.3.2委托贷款损失
  第四十三条 企业委托金融机构向其他单位贷款,或委托其他经营机构进行理财,到期不能收回贷款或理财款项,按照本办法第六章有关规定进行处理。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  7.2.3.3担保损失
  第四十四条企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任,经追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的金额,比照本办法规定的应收款项损失进行处理。
  与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  7.2.4股权性投资损失
  六、企业的股权投资符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资,可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除:
  (一)被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的;
  (二)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经营改组计划的;
  (三)对被投资方不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的;
  (四)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的;
  (五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第四十一条 企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认:
  (一)股权投资计税基础证明材料;
  (二)被投资企业破产公告、破产清偿文件;
  (三)工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;
  (四)政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;
  (五)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;
  (六)被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;
  (七)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;
  (八)会计核算资料等其他相关证据材料。
  第四十二条 被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。
  上述事项超过三年以上且未能完成清算的,应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  7.3投资企业撤回或减少投资的税务处理
  投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。
  被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资损失。
  本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前,企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的,不再调整;已经处理,但与本公告规定处理不一致的,凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的,应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。
  (摘自国家税务总局2011第34号公告《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》)
  八、货币资产的税务处理
  第十九条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  8.1现金损失
  企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额,作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第二十条 现金损失应依据以下证据材料确认:
  (一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);
  (二)现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件;
  (三)对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;
  (四)涉及刑事犯罪的,应有司法机关出具的相关材料;
  (五)金融机构出具的假币收缴证明。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  8.2存款损失
  三、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构,因该机构依法破产、清算,或者政府责令停业、关闭等原因,确实不能收回的部分,作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第二十一条企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认:
  (一)企业存款类资产的原始凭据;
  (二)金融机构破产、清算的法律文件;
  (三)金融机构清算后剩余资产分配情况资料。
  金融机构应清算而未清算超过三年的,企业可将该款项确认为资产损失,但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  8.3坏帐损失
  企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除:
  (一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;
  (二)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的;
  (三)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的;
  (四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的;
  (五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;
  (六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
  (摘自财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》)
  第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:
  (一)相关事项合同、协议或说明;
  (二)属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;
  (三)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;
  (四)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;
  (五)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;
  (六)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;
  (七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
  第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。
  第二十四条 企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  九、其他资产损失的确认
  第四十七条 企业将不同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售,其出售价格低于计税成本的差额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。
  第四十八条 企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失,应由企业承担的金额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
  第四十九条企业因刑事案件原因形成的损失,应由企业承担的金额,或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
  (摘自国家税务总局公告2011年第25号)
  十、抵押资产的税务处理
  第三十七条 企业由于未能按期赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,其账面净值大于变卖价值的差额,可认定为资产损失,按以下证据材料确认:
  (一)抵押合同或协议书;
  (二)拍卖或变卖证明、清单;
  (三)会计核算资料等其他相关证据材料。
  (摘自国家税务总局公告[2011]第025号《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》)

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